Le irregolarità che interessano gli elementi formali riguardano il piano dei conti e le annotazioni al bilancio. Elementi a cui prestare attenzione
• i conti bancari e postali devono essere analiticamente indicati in bilancio. E’ sufficiente che l’analisi sia fatta a livello di partitari e sottoconti.
• a livello di partitari devono essere singolarmente indicati i creditori e i debitori. Le disposizioni escludono dall’analisi solo le retribuzioni.
• i rapporti con l’imprenditore individuale e con i soci. Non è necessario indicare i rapporti intrattenuti con il singolo socio.
• l’inventario o la nota integrativa devono contenere i criteri utilizzati per la valutazione delle rimanenze.
Dal tenore letterale delle disposizioni sembra che sia sufficiente il mancato rispetto di una sola delle regole indicate nei punti precedenti per determinare l’inattendibilità della contabilità.
L’inattendibilità per effetto delle verifiche riguarda:
• genericamente «i valori rilevati a seguito di ispezioni o verifiche».
• la mancata indicazione di beni strumentali in contabilità.
• il caso di impiego di lavoratori dipendenti che non risultano dai libri paga.
Per tutti e tre i casi precedenti vale sempre la seguente regola:
— lo scostamento rilevato deve essere superiore al 10% del valore complessivo delle voci interessate;
— indipendentemente dalla percentuale del 10% lo scostamento non rileva se di importo inferiore a cinque milioni e rileva sempre se di importo superiore a 50 milioni.
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